재무회계를 공부하면 대부분의 분개처리들이 회계기간(보통1년)동안 합리적으로 경영성과를 배분하는 작업의 연속이라는 것을 알게 된다. 기업의 거래는 귀속시점이 명확히 구분되어 거래가 발생될 때마다 기록하면 수정할 필요가 없지만 어떤 거래는 연속적으로 발생되어 귀속기간을 나눌 필요가 있게 된다. 그래서 보고기간이 종료되더라도 회계기간 동안의 수익 비용을 확정하는 장부 마감 절차가 필요하다.
이렇게 보고기간 종료 후 결산수정분개 처리를 하는데 이런 결산수정분개가 필요한 이유는 회계가 현금이 유입, 유출되었을 때 인식하는 것이 아니라 수익은 실현되었을 때, 비용은 발생되었을 때 인식해야 하기 때문이다.
결산수정분개 처리 중 선급비용, 선수수익, 미지급비용, 미수수익 회계처리 방법에 대해 알아보자.
1) 선급비용
당기에 비용으로 계상한 항목 중 차기 이후에 귀속되는 금액은 결산시 당기의 비용에서 차감하고 이연시키는 계정이다. 대표적으로 선급임대료, 선급보험료가 있다.
2020년 7월 1일에 1년동안 건물을 임대했다고 하자.
2020.7.1 : 차변 임대료 1,200,000 대변 보통예금 1,200,000
건물을 사용할 수 있는 기간은 2021년 6월까지인데 당기에 비용을 모두 인식하면 당기에 비용을 과대계상한 것이 된다.
그러므로 2020년 말에 결산수정분개가 필요하다.
2020.12.31 : 차변 선급비용 600,000 대변 임대료 600,000
차기에 귀속되어야 할 비용을 선급비용이라는 자산계정을 이용하여 차기로 이연시켜야 한다. 차기년도 6월까지 보험 혜택을 받을 권리가 아직 남아 있으므로 자산계정이 되는 것이다.
2) 선수수익
이번에는 거꾸로 1년동안 임대를 해줘야 하는 입장에서 살펴보자.
2020.7.1 : 차변 보통예금 1,200,000 대변 임대료 1,200,000
이렇게 당기에 수익을 모두 인식하면 당기에 과대계상한 것이 된다.
그러므로 2020년 말에 결산수정분개가 필요하다.
2020.12.31 : 차변 임대료 600,000 대변 선수수익 600,000
차기에 귀속되어야 할 수익을 선수수익이라는 부채계정을 이용하여 차기로 이연시켜야 한다. 차기년도 6월까지 임차인에게 건물을 사용하도록 할 의무가 남아 있으므로 부채계정이 되는 것이다.
3) 미지급비용
당기에 현금이 지출되지는 않았지만 당기에 귀속되는 것은 당기에 비용으로 인식해야 하는 것들이 있다. 차입금에 대한 이자비용을 생각해보자.
2020년 10월 1일에 1,000,000 은행에서 차입하고 12% 이자지급조건으로 원리금은 차기년도 9월 30일에 지급한다고 하자.
2020.10.1 : 차변 현금 1,000,000 대변 단기차입금 1,000,000
2020.12.31 : 차변 이자비용 30,000 대변 미지급비용 30,000
당기에 3개월동안 차입금을 이용하는 댓가로 30,000의 이자비용을 계상하는 것이다.
차기년도 9월30일에는 120,000원을 현금으로 지급하면서 차기년도 9개월에 해당하는 90,000원을 비용을 계상하고 전년도에 인식한 30,000원의 의무도 사라지므로 다음과 같이 분개를 하면 된다.
2021.9.30 : 차변 단기차입금 1,000,000 대변 현금 1,120,000
이자비용 90,000
미지급비용 30,000
4) 미수수익
이번에는 거꾸로 돈을 대여한 입장에서 살펴보자.
2020.10.1 : 차변 대여금 1,000,000 대변 현금 1,000,000
아직 이자를 현금으로 수취하지 못했지만 발생주의 개념에 의하여 당기에도 수익을 인식해야 한다.
그러므로 당기말에 다음과 같이 분개처리 해야 한다.
2020.12.31 : 차변 미수수익 30,000 대변 이자수익 30,000
4가지 결산분개과정을 보면서 회계는 발생주의 원칙에 의해 처리된다는 것과 자산은 내가 뭔가 이용할 수 있는 권리이고 부채는 내가 무엇을 이용할 수 있게 해줘야 하는 의무라는 것을 알 수 있다.
이 개념이 중급회계, 고급회계를 공부할 때까지 가장 기초가 되는 개념이므로 이를 바탕으로 다양한 거래유형을 배워나가도록 하자.